近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》賦予納稅人選擇權(quán)，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。至此，2017年8月份，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》(國發(fā)〔2017〕39號)中提出的三項(xiàng)稅收支持政策已出齊。

　　另外兩項(xiàng)稅收政策，一是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策推廣至全國實(shí)施，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委已于2017年11月初聯(lián)合印發(fā)文件，自2017年1月1日起執(zhí)行;二是境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策，日前，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、商務(wù)部也已聯(lián)合印發(fā)文件，執(zhí)行時(shí)間是2017年1月1日。

　　針對境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的問題，中國國際經(jīng)濟(jì)交流中心經(jīng)濟(jì)研究部副研究員劉向東昨日對《證券日報(bào)》記者表示，近年來，受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響，我國吸收外商直接投資額出現(xiàn)了一定的下降。外資在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的作用，利用好外資對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整很有意義。

　　劉向東表示，為提高利用外資的效率和質(zhì)量，需要支持外資投向鼓勵(lì)類的項(xiàng)目，引導(dǎo)外資繼續(xù)留在中國發(fā)揮應(yīng)有作用。此次暫不征收預(yù)提所得稅，就是轉(zhuǎn)遞改善營商環(huán)境，持續(xù)吸引外資參與中國高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前來看，暫不征收預(yù)提所得稅，有助于外資重新考慮在華投資布局，鼓勵(lì)加大對華投資，但具體效果還有待觀察。

　　針對企業(yè)境外所得稅收抵免政策的問題，財(cái)政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，實(shí)行綜合抵免法，對同時(shí)在多個(gè)國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，有利于平衡境外不同國家(地區(qū))間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會(huì)侵蝕所得稅稅基。

　　據(jù)記者了解，早在2011年，財(cái)稅部門根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)已發(fā)文明確對石油行業(yè)企業(yè)實(shí)行綜合抵免法，在實(shí)際執(zhí)行中對我國石油行業(yè)企業(yè)“走出去”起到了積極推動(dòng)作用，石油行業(yè)企業(yè)的實(shí)踐也為擴(kuò)大綜合抵免范圍起到了試點(diǎn)和基礎(chǔ)性作用。

　　《通知》規(guī)定，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即企業(yè)此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計(jì)算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　近年來，隨著我國企業(yè)越來越多地“走出去”參與國際競爭，很多企業(yè)在境外投資中需要專門架設(shè)中間層企業(yè)，現(xiàn)行抵免不超過三層的限制難以完全適應(yīng)企業(yè)“走出去”的實(shí)際情況。為更好地鼓勵(lì)中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素，《通知》將抵免層級由三層擴(kuò)大至五層。

　　負(fù)責(zé)人表示，一般來講，抵免層級越多，消除重復(fù)征稅就越徹底，但抵免層級增多后，納稅人計(jì)算更為復(fù)雜、稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)面臨較大的征管壓力。現(xiàn)行政策規(guī)定我國境外所得抵免層級不超過三層，是適應(yīng)當(dāng)時(shí)納稅人遵從度和稅收管理水平的。隨著近年來企業(yè)核算水平的提高和稅務(wù)信息化建設(shè)的推進(jìn)，納稅人遵從度和稅收管理水平也有一定程度提高，實(shí)施統(tǒng)一的五層抵免可以使抵免更加充分，在稅收征管操作方面也具備相應(yīng)的基礎(chǔ)。(記者 包興安)